7394 SAYILI KANUN İLE GETİRİLEN KDV İSTİSNALARINA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYIMLANDI

7394 sayılı Kanun ile Katma Değer Vergisi Kanunu’nda yapılan değişikliklere ilişkin Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliği yayımlanmış ve
⎯ Elektrik Motorlu Taşıt Araçlarının Geliştirilmesine Yönelik Verilen Mühendislik Hizmetlerinde
KDV İstisnası ve
⎯ İmalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki
inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifalarında KDV istisnası
ile bu kapsamdaki KDV İadelerinin usul ve esasları belirlenmiştir.
15 Nisan 2022 tarihli ve 31810 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 7394 sayılı Kanun ile 3065 sayılı
Katma Değer Vergisi Kanunu’nda bazı değişiklikler yapılmış, konuyla ilgili açıklamalarımıza
17.04.2022/66 sayılı Sirkülerimizde yer verilmişti. 7394 sayılı Kanun aşağıdaki değişiklikler yapılmıştı.
– Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi uyarınca
istisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yerinin bir yıl içerisinde elden çıkarılması halinde
zamanında tahsil edilmeyen verginin, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre hesaplanan
tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran tarafından ödenmesine ilişkin mevcut
Kanunda yer alan bir yıllık süre üç yıla çıkarılmıştır.
– İmalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki
inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma değer
vergisinden müstesna tutulmuştur.
– Katma Değer Vergisi Kanununa eklenen Geçici 42’nci madde ile 6745 sayılı Yatırımların Proje
Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanunun 80 inci maddesi kapsamında teşviklerden yararlanmasına karar
30.05.2022/88-2
verilen ve bu kapsamda sera etkisi yaratan egzoz gazı salınımını tamamen ortadan kaldıracak
teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye’de gerçekleştirdikleri Ar-Ge faaliyetleri
sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarım Türkiye’de imal eden mükelleflere bu
araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik
hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesna tutulmuştur.
28 Mayıs 2022 tarih ve 31849 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 42 Seri No.lu KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ ile KDV
Kanunda yapılan değişiklikler dolayısıyla Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde de bazı
değişikliklerde bulunulmuş getirilen istisnaların usul ve esasları belirlenerek KDV iadeleri hakkında
açıklamalarda bulunulmuştur. Söz konusu değişiklikler aşağıda karşılaştırmalı tablo halinde verilmiştir.
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
7. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin
İstisna
3065 sayılı Kanunun (13/f)
maddesiyle, Milli Savunma
Bakanlığı, Adalet Bakanlığı,
Jandarma Genel Komutanlığı,
Sahil Güvenlik Komutanlığı,
Savunma Sanayii Başkanlığı,
Milli İstihbarat Teşkilatı
Başkanlığı, Emniyet Genel
Müdürlüğü ve Gümrük
Muhafaza Genel
Müdürlüğüne milli savunma
ve iç güvenlik ihtiyaçları için
uçak, helikopter, gemi,
denizaltı, tank, panzer, zırhlı
personel taşıyıcı, roket, füze
ve benzeri araçlar, silah,
MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve
28983 sayılı Resmî Gazetede
yayımlanan Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (II/B-7.) bölümünün
birinci paragrafında yer alan
“Jandarma Genel Komutanlığı,
Sahil Güvenlik Komutanlığı,”
ibaresi “İçişleri Bakanlığı,”
olarak değiştirilmiş, aynı
paragrafta yer alan “, Emniyet
Genel Müdürlüğü” ibaresi
yürürlükten kaldırılmış ve (II/B7.1.) bölümünün birinci
paragrafında yer alan “-
Jandarma Genel Komutanlığı,”,
“-Sahil Güvenlik Komutanlığı,”
ve “-Emniyet Genel
Müdürlüğü,” satırları
yürürlükten kaldırılmış, aynı
7. Ulusal Güvenlik Amaçlı
Teslim ve Hizmetlere İlişkin
İstisna
3065 sayılı Kanunun (13/f)
maddesiyle, Milli Savunma
Bakanlığı, Adalet Bakanlığı,
İçişleri Bakanlığı, Savunma
Sanayii Başkanlığı, Milli
İstihbarat Teşkilatı Başkanlığı
(…) ve Gümrük Muhafaza Genel
Müdürlüğüne milli savunma ve iç
güvenlik ihtiyaçları için uçak,
helikopter, gemi, denizaltı, tank,
panzer, zırhlı personel taşıyıcı,
roket, füze ve benzeri araçlar,
silah, mühimmat, silah malzeme,
teçhizat ve sistemleri ile bunların
araştırma-geliştirme, yazılım,
üretim, montaj, yedek parça,
30.05.2022/88-3
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
mühimmat, silah malzeme,
teçhizat ve sistemleri ile
bunların araştırma-geliştirme,
yazılım, üretim, montaj, yedek
parça, bakım onarım ve
modernizasyonuna ilişkin
olarak yapılan teslim ve
hizmetler, Milli Savunma
Bakanlığı veya Savunma
Sanayii Başkanlığınca
yürütülen savunma sanayii
projelerine ilişkin olarak bu
kurumlara ilgili projeler
kapsamında yapılan teslim ve
hizmetler50 ve bu teslim ve
hizmetleri gerçekleştirenlere
bu kapsamda yapılacak olan,
miktarı ve nitelikleri yukarıda
sayılan kuruluşlarca
onaylanan teslim ve hizmetler
KDV’den istisna edilmiştir. Bu
istisnanın uygulamasına
ilişkin usul ve esaslar aşağıda
tespit edilmiştir.
7.1. Kapsam
Bu istisna;
– Millî Savunma Bakanlığı,
– Adalet Bakanlığı,
-Jandarma Genel
Komutanlığı,
– Sahil Güvenlik Komutanlığı,
paragrafta yer alan “-Adalet
Bakanlığı,” satırından sonra
gelmek üzere “-İçişleri
Bakanlığı,” satırı eklenmiş, aynı
bölümün altıncı paragrafının ilk
cümlesinde yer alan “Ulusal
Güvenlik Kuruluşlarına”
ibaresinden sonra gelmek
üzere “milli savunma ve iç
güvenlik ihtiyaçlarına ilişkin
olmak kaydıyla” ibaresi
eklenmiştir.
Yürürlük : 1/5/2022 tarihinden
geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde
bakım onarım ve
modernizasyonuna ilişkin olarak
yapılan teslim ve hizmetler, Milli
Savunma Bakanlığı veya
Savunma Sanayii Başkanlığınca
yürütülen savunma sanayii
projelerine ilişkin olarak bu
kurumlara ilgili projeler
kapsamında yapılan teslim ve
hizmetler50 ve bu teslim ve
hizmetleri gerçekleştirenlere bu
kapsamda yapılacak olan,
miktarı ve nitelikleri yukarıda
sayılan kuruluşlarca onaylanan
teslim ve hizmetler KDV’den
istisna edilmiştir. Bu istisnanın
uygulamasına ilişkin usul ve
esaslar aşağıda tespit edilmiştir.
7.1. Kapsam
Bu istisna;
– Millî Savunma Bakanlığı,
– Adalet Bakanlığı,
-İçişleri Bakanlığı,
– (…)
– (…)
– Savunma Sanayii Başkanlığı,
– Milli İstihbarat Teşkilatı
Başkanlığı,
– (…)
– Gümrük Muhafaza Genel
Müdürlüğüne
30.05.2022/88-4
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
-Savunma Sanayii
Başkanlığı,
– Milli İstihbarat Teşkilatı
Başkanlığı,
– Emniyet Genel Müdürlüğü,
– Gümrük Muhafaza Genel
Müdürlüğüne
(bu kurum ve kuruluşlar
sonraki bölümlerde “Ulusal
Güvenlik Kuruluşları” olarak
adlandırılacaktır.) aşağıda
belirtilen mal teslimleri ile
hizmet ifalarında
uygulanabilir. Bu kuruluşlara
istisna kapsamında mal
teslimi ya da hizmet ifasında
bulunmayı taahhüt eden
mükelleflere (yüklenicilere)
kapsam ve niteliği ulusal
güvenlik kuruluşları
tarafından onaylanacak mal
teslimleri ile hizmet ifalarında
da istisna uygulanır. İstisna
kapsamına, ulusal güvenlik
kuruluşlarına; – Uçak,
helikopter, gemi, denizaltı,
tank, panzer, zırhlı personel
taşıyıcı, roket, füze ve benzeri
araç ve silahlar ile bunların
oluşturduğu sistemlerin
teslimi, – Bu araç, silah ve
sistemlere ilişkin mühimmat,
teçhizat, yedek parça ve
(bu kurum ve kuruluşlar sonraki
bölümlerde “Ulusal Güvenlik
Kuruluşları” olarak
adlandırılacaktır.) aşağıda
belirtilen mal teslimleri ile hizmet
ifalarında uygulanabilir. Bu
kuruluşlara istisna kapsamında
mal teslimi ya da hizmet ifasında
bulunmayı taahhüt eden
mükelleflere (yüklenicilere)
kapsam ve niteliği ulusal
güvenlik kuruluşları tarafından
onaylanacak mal teslimleri ile
hizmet ifalarında da istisna
uygulanır. İstisna kapsamına,
ulusal güvenlik kuruluşlarına; –
Uçak, helikopter, gemi, denizaltı,
tank, panzer, zırhlı personel
taşıyıcı, roket, füze ve benzeri
araç ve silahlar ile bunların
oluşturduğu sistemlerin teslimi, –
Bu araç, silah ve sistemlere
ilişkin mühimmat, teçhizat, yedek
parça ve eklentilerinin teslimi, –
Yukarıda belirtilen araç, silah ve
sistemlerin ar-ge, yazılım,
üretim, montaj, tadil-bakım
onarım ve modernizasyonuna
ilişkin mal teslimi ve hizmet
ifaları, girmektedir. Bu çerçevede
söz konusu araç, silah ve
sistemlerin temini kapsamında
alınan eğitim hizmetleri de
30.05.2022/88-5
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
eklentilerinin teslimi, –
Yukarıda belirtilen araç, silah
ve sistemlerin ar-ge, yazılım,
üretim, montaj, tadil-bakım
onarım ve modernizasyonuna
ilişkin mal teslimi ve hizmet
ifaları, girmektedir. Bu
çerçevede söz konusu araç,
silah ve sistemlerin temini
kapsamında alınan eğitim
hizmetleri de istisnadan
yararlanır. Aynı şekilde, idari
ve hizmet araçları dışında
kalan muharebe ve taktik
harekâtla ilgili savunma
gereksinmelerini karşılamak
üzere, özel olarak muharebe
için imal edilen zırhlı veya
zırhsız, silahlı veya silahsız
motorlu araçların teslimleri de
istisna kapsamında mütalaa
edilir.
Diğer taraftan, ulusal güvenlik
kuruluşlarınca milli savunma
ve iç güvenlik ihtiyaçları için
kullanılan kent güvenlik ve
plaka tanıma sistemleri dahil
tarama, tanıma ve takip
sistemleri, radar sistemleri ile
istisna kapsamındaki araç,
silah ve sistemlerine ilişkin
araştırma-geliştirme ve test
istisnadan yararlanır. Aynı
şekilde, idari ve hizmet araçları
dışında kalan muharebe ve taktik
harekâtla ilgili savunma
gereksinmelerini karşılamak
üzere, özel olarak muharebe için
imal edilen zırhlı veya zırhsız,
silahlı veya silahsız motorlu
araçların teslimleri de istisna
kapsamında mütalaa edilir.
Diğer taraftan, ulusal güvenlik
kuruluşlarınca milli savunma ve
iç güvenlik ihtiyaçları için
kullanılan kent güvenlik ve plaka
tanıma sistemleri dahil tarama,
tanıma ve takip sistemleri, radar
sistemleri ile istisna
kapsamındaki araç, silah ve
sistemlerine ilişkin araştırmageliştirme ve test faaliyetlerine
yönelik zorunlu olarak
kullanılması gereken tesislerin
teslimi de bu istisna kapsamında
değerlendirilir.
Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına
milli savunma ve iç güvenlik
ihtiyaçlarına ilişkin olmak
kaydıyla sadece yukarıda
belirtilen kapsamdaki teslim ve
hizmetlerde istisna
uygulanabilecek, bu kuruluşların
30.05.2022/88-6
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
faaliyetlerine yönelik zorunlu
olarak kullanılması gereken
tesislerin teslimi de bu istisna
kapsamında değerlendirilir.
Ulusal Güvenlik
Kuruluşlarına sadece
yukarıda belirtilen
kapsamdaki teslim ve
hizmetlerde istisna
uygulanabilecek, bu
kuruluşların diğer harcamaları
genel hükümler çerçevesinde
vergiye tabi olacaktır. Buna
göre, ulusal güvenlikle ilgili
kuruluşların yemek, giyecek,
hizmet binası, her türlü büro
malzemesi, mefruşat,
kırtasiye, bentte sayılanlar
dışındaki araç alımları, taşıma
işleri, istisna kapsamına
girmeyen iktisadi kıymetlerin
imal, inşa, tadil, bakım,
onarım harcamaları ve
benzeri alımlar istisna
kapsamında
değerlendirilmez. Öte
yandan, Milli Savunma
Bakanlığı veya Savunma
Sanayii Başkanlığınca
yürütülen savunma sanayii
projelerine ilişkin olarak bu
kurumlara ilgili projeler
diğer harcamaları genel
hükümler çerçevesinde vergiye
tabi olacaktır. Buna göre, ulusal
güvenlikle ilgili kuruluşların
yemek, giyecek, hizmet binası,
her türlü büro malzemesi,
mefruşat, kırtasiye, bentte
sayılanlar dışındaki araç alımları,
taşıma işleri, istisna kapsamına
girmeyen iktisadi kıymetlerin
imal, inşa, tadil, bakım, onarım
harcamaları ve benzeri alımlar
istisna kapsamında
değerlendirilmez. Öte yandan,
Milli Savunma Bakanlığı veya
Savunma Sanayii Başkanlığınca
yürütülen savunma sanayii
projelerine ilişkin olarak bu
kurumlara ilgili projeler
kapsamında yapılan teslim ve
hizmetler ile bu projeler
kapsamındaki teslim ve
hizmetleri gerçekleştirenlere
yapılacak olan, miktarı ve
nitelikleri bu kurumlarca
onaylanan teslim ve hizmetler
25/12/2021 tarihinden itibaren
KDV’den istisna edilmiştir. Bu
kapsamdaki istisna uygulaması
Tebliğin (II/B-7.2.), istisnaya
ilişkin bildirim zorunluluğu
Tebliğin (II/B-7.3.), istisna
işlemin beyanı Tebliğin (II/B-
30.05.2022/88-7
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
kapsamında yapılan teslim ve
hizmetler ile bu projeler
kapsamındaki teslim ve
hizmetleri gerçekleştirenlere
yapılacak olan, miktarı ve
nitelikleri bu kurumlarca
onaylanan teslim ve hizmetler
25/12/2021 tarihinden itibaren
KDV’den istisna edilmiştir. Bu
kapsamdaki istisna
uygulaması Tebliğin (II/B7.2.), istisnaya ilişkin bildirim
zorunluluğu Tebliğin (II/B7.3.), istisna işlemin beyanı
Tebliğin (II/B-7.4.), bu
kapsamdaki işlemlere ilişkin
iade uygulaması Tebliğin
(II/B-7.5.) ve sorumluluk
uygulaması ise Tebliğin
(II/B7.6.) bölümlerinde yer
alan açıklamalar
çerçevesinde yürütülür. Milli
Savunma Bakanlığı veya
Savunma Sanayii
Başkanlığınca yürütülen ve
istisna hükmünün yürürlüğe
girdiği 25/12/2021 tarihinden
önce başlayan ve devam
etmekte olan savunma
sanayii projelerine ilişkin,
25/12/2021 tarihinden sonra
yapılan teslim ve hizmetler de
istisna kapsamındadır.
7.4.), bu kapsamdaki işlemlere
ilişkin iade uygulaması Tebliğin
(II/B-7.5.) ve sorumluluk
uygulaması ise Tebliğin (II/B7.6.)
bölümlerinde yer alan
açıklamalar çerçevesinde
yürütülür. Milli Savunma
Bakanlığı veya Savunma Sanayii
Başkanlığınca yürütülen ve
istisna hükmünün yürürlüğe
girdiği 25/12/2021 tarihinden
önce başlayan ve devam
etmekte olan savunma sanayii
projelerine ilişkin, 25/12/2021
tarihinden sonra yapılan teslim
ve hizmetler de istisna
kapsamındadır.
30.05.2022/88-8
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
7.6. Müteselsil Sorumluluk
Yüklenici firmaların, ulusal
güvenlik kuruluşu tarafından
onaylanan miktardan daha
fazla mal veya hizmeti istisna
kapsamında aldıkları ya da
aldıkları mal veya hizmeti
istisna kapsamı dışındaki bir
işlemde kullandıkları tespit
edildiği takdirde, alışta
ödenmeyen KDV ile buna
bağlı ceza, faiz ve zamlar
yüklenicilerden aranır.
MADDE 2- Aynı Tebliğin (II/B7.6.) bölümüne aşağıdaki
paragraf eklenmiştir.
“Ulusal güvenlik kuruluşlarının
verdiği istisna belgesi ve
onayladığı listede yer alan mal
ve hizmetlerin istisna şartlarını
taşımadığının tespiti halinde,
ziyaa uğratılan vergi ile buna
bağlı ceza, faiz ve zamlardan
ulusal güvenlik kuruluşları
sorumludur.”
7.6. Müteselsil Sorumluluk
Yüklenici firmaların, ulusal
güvenlik kuruluşu tarafından
onaylanan miktardan daha fazla
mal veya hizmeti istisna
kapsamında aldıkları ya da
aldıkları mal veya hizmeti istisna
kapsamı dışındaki bir işlemde
kullandıkları tespit edildiği
takdirde, alışta ödenmeyen KDV
ile buna bağlı ceza, faiz ve
zamlar yüklenicilerden aranır.
Ulusal güvenlik kuruluşlarının
verdiği istisna belgesi ve
onayladığı listede yer alan mal
ve hizmetlerin istisna şartlarını
taşımadığının tespiti halinde,
ziyaa uğratılan vergi ile buna
bağlı ceza, faiz ve zamlardan
ulusal güvenlik kuruluşları
sorumludur.
12. Konut veya İş Yeri
Teslimlerinde İstisna
3065 sayılı Kanunun 13 üncü
maddesinin birinci fıkrasına
23/2/2017 tarihli ve 6824
sayılı Kanunun 7 nci maddesi
ile 1/4/2017 tarihinden
itibaren uygulanmak üzere,
MADDE 3- Aynı Tebliğin (II/B12.) ve (II/B-12.3.)
bölümlerinde yer alan “bir yıl”
ibareleri “üç yıl” olarak, “Bir
yıllık” ibaresi “Üç yıllık” olarak,
“bir yıllık” ibaresi “üç yıllık”
olarak, (II/B-12.3.) bölümünün
başlığında yer alan “Bir Yıl”
ibaresi “Üç Yıl” olarak
değiştirilmiştir.
12. Konut veya İş Yeri
Teslimlerinde İstisna
3065 sayılı Kanunun 13 üncü
maddesinin birinci fıkrasına
23/2/2017 tarihli ve 6824 sayılı
Kanunun 7 nci maddesi ile
1/4/2017 tarihinden itibaren
uygulanmak üzere,
30.05.2022/88-9
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
“i) Konut veya iş yeri olarak
inşa edilen binaların ilk
tesliminde uygulanmak ve
bedeli döviz olarak Türkiye’ye
getirilmek kaydıyla, Gelir
Vergisi Kanununun 3 üncü
maddesinin birinci fıkrasının 2
numaralı bendinde
belirtilenler hariç olmak üzere
çalışma veya oturma izni
alarak altı aydan daha fazla
yurt dışında yaşayan Türk
vatandaşları, Türkiye’de
yerleşmiş olmayan yabancı
uyruklu gerçek kişiler ile
kanuni ve iş merkezi
Türkiye’de olmayan ve bir iş
yeri ya da daimi temsilci
vasıtasıyla Türkiye’de kazanç
elde etmeyen kurumlara
yapılan konut veya iş yeri
teslimleri (Şu kadar ki bentte
öngörülen şartları taşımadığı
halde istisnanın
uygulandığının tespit edilmesi
halinde zamanında tahsil
edilmeyen vergi, vergi ziyaı
cezası ve gecikme faizinden
mükellef ile birlikte alıcı
müteselsilen sorumludur.
İstisna kapsamında teslim
alınan konut veya iş yerinin bir
yıl içerisinde elden çıkarılması
Yürürlük : 1/5/2022 tarihinden
geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde
“i) Konut veya iş yeri olarak inşa
edilen binaların ilk tesliminde
uygulanmak ve bedeli döviz
olarak Türkiye’ye getirilmek
kaydıyla, Gelir Vergisi
Kanununun 3 üncü maddesinin
birinci fıkrasının 2 numaralı
bendinde belirtilenler hariç olmak
üzere çalışma veya oturma izni
alarak altı aydan daha fazla yurt
dışında yaşayan Türk
vatandaşları, Türkiye’de
yerleşmiş olmayan yabancı
uyruklu gerçek kişiler ile kanuni
ve iş merkezi Türkiye’de
olmayan ve bir iş yeri ya da daimi
temsilci vasıtasıyla Türkiye’de
kazanç elde etmeyen kurumlara
yapılan konut veya iş yeri
teslimleri (Şu kadar ki bentte
öngörülen şartları taşımadığı
halde istisnanın uygulandığının
tespit edilmesi halinde
zamanında tahsil edilmeyen
vergi, vergi ziyaı cezası ve
gecikme faizinden mükellef ile
birlikte alıcı müteselsilen
sorumludur. İstisna kapsamında
teslim alınan konut veya iş
yerinin üç yıl içerisinde elden
çıkarılması halinde zamanında
tahsil edilmeyen verginin, 6183
sayılı Kanunun 48 inci
30.05.2022/88-10
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
halinde zamanında tahsil
edilmeyen verginin, 6183
sayılı Kanunun 48 inci
maddesine göre hesaplanan
tecil faiziyle birlikte tapu
işleminden önce elden
çıkaran tarafından ödenmesi
şarttır.),” bendi eklenmiştir. Bu
istisna uygulamasına ilişkin
usul ve esaslar aşağıda
belirlenmiştir.
…
12.3. Konut veya İş Yerinin
Bir Yıl İçerisinde Elden
Çıkarılması
Konut veya iş yeri tesliminde
istisna uygulanabilmesi için,
tapuda işlem tesis edilmiş
olması gerekir. İstisna
kapsamında satış yapanlar,
konut veya iş yeri satışının
3065 sayılı Kanunun (13/i)
maddesi kapsamında
KDV’den istisna olarak
yapıldığını tapu
müdürlüklerine bildirirler. Bu
bildirim üzerine, tapu
müdürlükleri tarafından tapu
kütüğünün beyanlar
hanesine, bu konut veya
işyerlerinin bir yıl içerisinde
elden çıkarılması halinde
maddesine göre hesaplanan tecil
faiziyle birlikte tapu işleminden
önce elden çıkaran tarafından
ödenmesi şarttır.),” bendi
eklenmiştir. Bu istisna
uygulamasına ilişkin usul ve
esaslar aşağıda belirlenmiştir.
…
12.3. Konut veya İş Yerinin Üç
Yıl İçerisinde Elden
Çıkarılması
Konut veya iş yeri tesliminde
istisna uygulanabilmesi için,
tapuda işlem tesis edilmiş olması
gerekir. İstisna kapsamında satış
yapanlar, konut veya iş yeri
satışının 3065 sayılı Kanunun
(13/i) maddesi kapsamında
KDV’den istisna olarak
yapıldığını tapu müdürlüklerine
bildirirler. Bu bildirim üzerine,
tapu müdürlükleri tarafından tapu
kütüğünün beyanlar hanesine,
bu konut veya işyerlerinin üç yıl
içerisinde elden çıkarılması
halinde zamanında tahsil
edilmeyen verginin, 6183 sayılı
Kanunun 48 inci maddesine göre
tecil faizi oranında hesaplanan
gecikme faiziyle birlikte
ödeneceği hususunda şerh
konulur. İstisna kapsamında
30.05.2022/88-11
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
zamanında tahsil edilmeyen
verginin, 6183 sayılı Kanunun
48 inci maddesine göre tecil
faizi oranında hesaplanan
gecikme faiziyle birlikte
ödeneceği hususunda şerh
konulur. İstisna kapsamında
teslim alınan konut veya iş
yerinin bir yıl içerisinde elden
çıkarılması halinde
zamanında tahsil edilmeyen
vergi, 6183 sayılı Kanunun 48
inci maddesine göre tecil faizi
oranında hesaplanan
gecikme faiziyle birlikte tapu
işleminden önce elden
çıkaran tarafından taşınmazın
bulunduğu yer vergi dairesine
ödenir. Ödemenin yapıldığına
ve devrin yapılmasının
mümkün olduğuna dair ilgili
vergi dairesinden alınan yazı
ibraz edilmeden tapu
müdürlükleri tarafından devir
işlemi gerçekleştirilmez. Bir
yıllık süre dolduktan (bir yıllık
süre olarak izleyen yılın aynı
ay ve aynı günü dikkate alınır)
sonra yapılacak devir
işlemlerinde vergi ve tecil faizi
aranmaz. Tapu ve Kadastro
Genel Müdürlüğü, 3065 sayılı
Kanunun (13/i) maddesi
teslim alınan konut veya iş
yerinin üç yıl içerisinde elden
çıkarılması halinde zamanında
tahsil edilmeyen vergi, 6183
sayılı Kanunun 48 inci
maddesine göre tecil faizi
oranında hesaplanan gecikme
faiziyle birlikte tapu işleminden
önce elden çıkaran tarafından
taşınmazın bulunduğu yer vergi
dairesine ödenir. Ödemenin
yapıldığına ve devrin
yapılmasının mümkün olduğuna
dair ilgili vergi dairesinden alınan
yazı ibraz edilmeden tapu
müdürlükleri tarafından devir
işlemi gerçekleştirilmez. Üç yıllık
süre dolduktan (üç yıllık süre
olarak izleyen yılın aynı ay ve
aynı günü dikkate alınır) sonra
yapılacak devir işlemlerinde
vergi ve tecil faizi aranmaz. Tapu
ve Kadastro Genel Müdürlüğü,
3065 sayılı Kanunun (13/i)
maddesi kapsamında KDV’den
istisna olarak yapıldığı beyan
edilen devirleri işlem bazında
aylık dönemler itibariyle, en geç
takip eden ayın 10 uncu gününe
kadar elektronik ortamda ve liste
halinde Gelir İdaresi
Başkanlığına bildirir.
30.05.2022/88-12
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
kapsamında KDV’den istisna
olarak yapıldığı beyan edilen
devirleri işlem bazında aylık
dönemler itibariyle, en geç
takip eden ayın 10 uncu
gününe kadar elektronik
ortamda ve liste halinde Gelir
İdaresi Başkanlığına bildirir.
7. İmalat Sanayiine Yönelik
Yatırım Teşvik Belgesi
Kapsamındaki İnşaat İşleri
3065 sayılı Kanunun geçici 37
nci maddesinde,
“İmalat sanayiine yönelik
yatırım teşvik belgesi
kapsamında; a) Asgari 50
milyon Türk Lirası tutarında
sabit yatırım öngörülen
yatırımlara ilişkin inşaat işleri
nedeniyle 2017, 2018 ve 2019
yıllarında yüklenilen ve 2017,
2018 ve 2019 yıllarının altı
aylık dönemleri itibarıyla
indirim yoluyla telafi
edilemeyen katma değer
vergisi altı aylık dönemleri
izleyen bir yıl içerisinde, b) 50
milyon Türk Lirası tutarına
kadar sabit yatırım öngörülen
yatırımlara ilişkin inşaat işleri
nedeniyle 2017, 2018 ve 2019
MADDE 4- Aynı Tebliğin (II/E7.) bölümünün başlığı “7. İmalat
Sanayiine Yönelik Yatırım
Teşvik Belgesi Kapsamındaki
İnşaat İşlerine İlişkin 1/5/2022
Tarihinden Önce Yapılan Mal
ve Hizmet Alımları” olarak
değiştirilmiş, aynı bölümün ilk
paragrafında yer alan “3065
sayılı Kanunun geçici 37 nci
maddesinde” ibaresi “3065
sayılı Kanunun 7394 sayılı
Kanun ile değişmeden önceki
geçici 37 nci maddesinde”
olarak değiştirilmiş ve aynı
bölümden sonra gelmek üzere
başlığı ile birlikte aşağıdaki
bölüm eklenmiştir.
“7/A. İmalat Sanayii ile Turizme
Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi
Kapsamındaki İnşaat İşleri
3065 sayılı Kanunun 7394
sayılı Kanunla değişik geçici 37
nci maddesinde, “İmalat sanayii
ile turizme yönelik yatırım
7. İmalat Sanayiine Yönelik
Yatırım Teşvik Belgesi
Kapsamındaki İnşaat İşlerine
İlişkin 1/5/2022 Tarihinden
Önce Yapılan Mal ve Hizmet
Alımları
3065 sayılı Kanunun 7394 sayılı
Kanun ile değişmeden önceki
geçici 37 nci maddesinde,
“İmalat sanayiine yönelik yatırım
teşvik belgesi kapsamında; a)
Asgari 50 milyon Türk Lirası
tutarında sabit yatırım öngörülen
yatırımlara ilişkin inşaat işleri
nedeniyle 2017, 2018 ve 2019
yıllarında yüklenilen ve 2017,
2018 ve 2019 yıllarının altı aylık
dönemleri itibarıyla indirim
yoluyla telafi edilemeyen katma
değer vergisi altı aylık dönemleri
izleyen bir yıl içerisinde, b) 50
milyon Türk Lirası tutarına kadar
sabit yatırım öngörülen
30.05.2022/88-13
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
yıllarında yüklenilen ve 2017,
2018 ve 2019 yılları sonuna
kadar indirim yoluyla telafi
edilemeyen katma değer
vergisi izleyen yıl içerisinde,
talep edilmesi halinde belge
sahibi mükellefe iade olunur.
Teşvik belgesine konu
yatırımın tamamlanmaması
halinde, iade edilen vergiler,
vergi ziyaı cezası
uygulanarak iade tarihinden
itibaren gecikme faizi ile
birlikte tahsil edilir. Bu vergiler
ve cezalarında zamanaşımı,
verginin tarhını veya cezanın
kesilmesini gerektiren
durumun meydana geldiği
tarihi takip eden takvim yılı
başında başlar.
Cumhurbaşkanı, birinci
fıkrada yer alan süreleri,
bitiminden itibaren, sürelerin
bitimini takip eden her bir
takvim yılı itibarıyla ayrı ayrı
ya da birlikte, beş yıla kadar
uzatmaya yetkilidir. Bu
maddenin uygulanmasına
ilişkin usul ve esasları
belirlemeye Maliye Bakanlığı
yetkilidir.” hükmü yer
almaktadır.
teşvik belgesi sahibi
mükelleflere belge
kapsamındaki inşaat işlerine
ilişkin mal teslimleri ve hizmet
ifaları 31/12/2025 tarihine
kadar katma değer vergisinden
müstesnadır.
Teşvik belgesine konu
yatırımın tamamlanmaması
halinde, zamanında alınmayan
vergiler, vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile
birlikte yatırım teşvik belgesi
sahibi alıcıdan tahsil edilir. Bu
vergiler ve cezalarda
zamanaşımı, verginin tarhını
veya cezanın kesilmesini
gerektiren durumun meydana
geldiği tarihi takip eden takvim
yılı başından başlar.
Bu kapsamda yapılan mal
teslimleri ve hizmet ifaları
nedeniyle yüklenilen vergiler,
vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan vergiden indirilir.
İndirim yoluyla telafi
edilemeyen vergiler, bu
Kanunun 32 nci maddesi
hükmü uyarınca istisna
kapsamında işlem yapan
mükellefin talebi üzerine iade
edilir.
yatırımlara ilişkin inşaat işleri
nedeniyle 2017, 2018 ve 2019
yıllarında yüklenilen ve 2017,
2018 ve 2019 yılları sonuna
kadar indirim yoluyla telafi
edilemeyen katma değer vergisi
izleyen yıl içerisinde, talep
edilmesi halinde belge sahibi
mükellefe iade olunur. Teşvik
belgesine konu yatırımın
tamamlanmaması halinde, iade
edilen vergiler, vergi ziyaı cezası
uygulanarak iade tarihinden
itibaren gecikme faizi ile birlikte
tahsil edilir. Bu vergiler ve
cezalarında zamanaşımı,
verginin tarhını veya cezanın
kesilmesini gerektiren durumun
meydana geldiği tarihi takip eden
takvim yılı başında başlar.
Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada
yer alan süreleri, bitiminden
itibaren, sürelerin bitimini takip
eden her bir takvim yılı itibarıyla
ayrı ayrı ya da birlikte, beş yıla
kadar uzatmaya yetkilidir. Bu
maddenin uygulanmasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye
Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
hükmü yer almaktadır.
30.05.2022/88-14
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada
yer alan süreyi üç yıla kadar
uzatmaya; Hazine ve Maliye
Bakanlığı, bu maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve
esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükmü yer almakta olup, söz
konusu hükmün yürürlük tarihi
1/5/2022 olarak düzenlenmiştir.
Bu istisna uygulamasına ilişkin
usul ve esaslar aşağıda
belirlenmiştir.
7/A.1. Kapsam
Söz konusu düzenleme ile
31/12/2025 tarihine kadar
uygulanmak üzere imalat
sanayii ile turizme yönelik
yatırım teşvik belgesi sahibi
mükelleflere belge
kapsamındaki inşaat işlerine
ilişkin 1/5/2022 tarihinden
itibaren yapılan teslim ve
hizmetler KDV’den istisna
edilmiştir.
Bu istisnadan yararlanacak
mükelleflerin, imalat sanayii ile
turizme yönelik düzenlenmiş bir
yatırım teşvik belgesine sahip
olması gerekmekte olup, bu
belgenin Kanunun yürürlük
tarihinden önce düzenlenmiş
olması istisna uygulanmasına
engel değildir.
7/A. İmalat Sanayii ile Turizme
Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi
Kapsamındaki İnşaat İşleri
3065 sayılı Kanunun 7394 sayılı
Kanunla değişik geçici 37 nci
maddesinde, “İmalat sanayii ile
turizme yönelik yatırım teşvik
belgesi sahibi mükelleflere belge
kapsamındaki inşaat işlerine
ilişkin mal teslimleri ve hizmet
ifaları 31/12/2025 tarihine kadar
katma değer vergisinden
müstesnadır.
Teşvik belgesine konu yatırımın
tamamlanmaması halinde,
zamanında alınmayan vergiler,
vergi ziyaı cezası uygulanarak
gecikme faizi ile birlikte yatırım
teşvik belgesi sahibi alıcıdan
tahsil edilir. Bu vergiler ve
cezalarda zamanaşımı, verginin
tarhını veya cezanın kesilmesini
gerektiren durumun meydana
geldiği tarihi takip eden takvim
yılı başından başlar.
Bu kapsamda yapılan mal
teslimleri ve hizmet ifaları
nedeniyle yüklenilen vergiler,
vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan vergiden indirilir.
İndirim yoluyla telafi edilemeyen
vergiler, bu Kanunun 32 nci
30.05.2022/88-15
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
Öte yandan, inşaat işlerinin
yatırım teşvik belgesinde
öngörülen yatırıma ilişkin
olması, 31/12/2025 tarihini
aşmamak kaydıyla yatırım
teşvik belgesinde öngörülen
süre içinde yapılmış olması ve
istisna uygulanacak harcama
tutarının inşaat işlerine yönelik
yatırım teşvik belgesinde yer
alan yatırım tutarını aşmaması
gerekmektedir.
İstisna, münhasıran söz
konusu yatırımlar
kapsamındaki inşaat taahhüt
işi, nakliye, hafriyat ve benzeri
inşa işlerine ilişkindir. Yatırımı
yapanların söz konusu inşaat
işlerinde kullanılan mal alımları
da bu kapsamda değerlendirilir.
Dolayısıyla söz konusu istisna
inşaat işlerine ilişkin olmak
koşuluyla hem hizmet hem de
mal alımlarını kapsamaktadır.
Söz konusu yatırımlar
kapsamındaki inşaat işlerine
ilişkin alınan makine, araçgereç ve tefrişatın (yatırım
teşvik belgesinde yer alsa dahi)
bu istisna kapsamında
değerlendirilmesi mümkün
değildir.
7/A.2. İstisnanın Uygulaması
maddesi hükmü uyarınca istisna
kapsamında işlem yapan
mükellefin talebi üzerine iade
edilir.
Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada
yer alan süreyi üç yıla kadar
uzatmaya; Hazine ve Maliye
Bakanlığı, bu maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve
esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükmü yer almakta olup, söz
konusu hükmün yürürlük tarihi
1/5/2022 olarak düzenlenmiştir.
Bu istisna uygulamasına ilişkin
usul ve esaslar aşağıda
belirlenmiştir.
7/A.1. Kapsam
Söz konusu düzenleme ile
31/12/2025 tarihine kadar
uygulanmak üzere imalat sanayii
ile turizme yönelik yatırım teşvik
belgesi sahibi mükelleflere belge
kapsamındaki inşaat işlerine
ilişkin 1/5/2022 tarihinden
itibaren yapılan teslim ve
hizmetler KDV’den istisna
edilmiştir.
Bu istisnadan yararlanacak
mükelleflerin, imalat sanayii ile
turizme yönelik düzenlenmiş bir
yatırım teşvik belgesine sahip
olması gerekmekte olup, bu
belgenin Kanunun yürürlük
30.05.2022/88-16
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
İstisnadan yararlanmak isteyen
yatırım teşvik belgesi sahibi
mükellefler KDV yönünden
bağlı oldukları vergi dairesine
istisna belgesi almak için
başvuruda bulunurlar.
Başvuruda bulunan mükellefler
tarafından inşaat işlerine ilişkin
istisna kapsamında alınacak
mal ve hizmet listesi,
hazırlanan projeye uygun
olarak elektronik ortamda
sisteme girilir. Vergi dairesince
gerekli kontroller yapıldıktan
sonra şartları sağlayanlara
elektronik olarak sisteme girilen
mal ve hizmetle sınırlı olmak
üzere istisna belgesi verilir
(EK:30).
İstisna hükmünün yürürlüğe
girdiği 1/5/2022 tarihinden önce
veya bu tarihten itibaren
başlayan inşaat işlerine ilişkin,
1/5/2022 tarihinden sonra
yapılan mal ve hizmet alımları
istisna kapsamında olup, inşaat
işlerine ilişkin bu tarihten önce
alınan mal ve hizmetlerin
istisna belgesine dahil edilmesi
mümkün değildir. Diğer
taraftan, 1/5/2022 tarihinden
sonra yapılan mal ve hizmet
alımları için de 3065 sayılı
tarihinden önce düzenlenmiş
olması istisna uygulanmasına
engel değildir.
Öte yandan, inşaat işlerinin
yatırım teşvik belgesinde
öngörülen yatırıma ilişkin olması,
31/12/2025 tarihini aşmamak
kaydıyla yatırım teşvik
belgesinde öngörülen süre içinde
yapılmış olması ve istisna
uygulanacak harcama tutarının
inşaat işlerine yönelik yatırım
teşvik belgesinde yer alan
yatırım tutarını aşmaması
gerekmektedir.
İstisna, münhasıran söz konusu
yatırımlar kapsamındaki inşaat
taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve
benzeri inşa işlerine ilişkindir.
Yatırımı yapanların söz konusu
inşaat işlerinde kullanılan mal
alımları da bu kapsamda
değerlendirilir. Dolayısıyla söz
konusu istisna inşaat işlerine
ilişkin olmak koşuluyla hem
hizmet hem de mal alımlarını
kapsamaktadır.
Söz konusu yatırımlar
kapsamındaki inşaat işlerine
ilişkin alınan makine, araç-gereç
ve tefrişatın (yatırım teşvik
belgesinde yer alsa dahi) bu
istisna kapsamında
30.05.2022/88-17
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
Kanunun 7394 sayılı Kanun ile
değişmeden önceki geçici 37
nci maddesi hükmü
uygulanmaz.
Vergi dairesinden alınan istisna
belgesinin alıcı tarafından
onaylanmış bir örneği satıcılara
verilir. Bu belge satıcılar
tarafından 213 sayılı Kanunun
muhafaza ve ibraz hükümlerine
uygun olarak saklanır.
Mal teslimi ve hizmet ifası
gerçekleştikçe alıcı ve satıcılar
alım/satım bilgilerini sisteme
girerler.
Satıcı mükellefin iade talebi, bu
istisna belgesi ve sisteme
yapılan alış ve satış giriş
bilgileri esas alınmak suretiyle,
iade için gerekli diğer belgeler
de aranarak sonuçlandırılır.
Projenin sonradan revize
edilmesi, güncellenmesi veya
ek proje düzenlenmesi halinde
proje kapsamındaki mal ve
hizmetlere ilişkin liste de
elektronik ortamda revize edilir.
Revize sonrası istisna
kapsamına giren alışlarda
istisnadan faydalanılabilmesi
için istisna belgesinin de revize
edilmesi gerekir.
değerlendirilmesi mümkün
değildir.
7/A.2. İstisnanın Uygulaması
İstisnadan yararlanmak isteyen
yatırım teşvik belgesi sahibi
mükellefler KDV yönünden bağlı
oldukları vergi dairesine istisna
belgesi almak için başvuruda
bulunurlar. Başvuruda bulunan
mükellefler tarafından inşaat
işlerine ilişkin istisna
kapsamında alınacak mal ve
hizmet listesi, hazırlanan projeye
uygun olarak elektronik ortamda
sisteme girilir. Vergi dairesince
gerekli kontroller yapıldıktan
sonra şartları sağlayanlara
elektronik olarak sisteme girilen
mal ve hizmetle sınırlı olmak
üzere istisna belgesi verilir
(EK:30).
İstisna hükmünün yürürlüğe
girdiği 1/5/2022 tarihinden önce
veya bu tarihten itibaren
başlayan inşaat işlerine ilişkin,
1/5/2022 tarihinden sonra
yapılan mal ve hizmet alımları
istisna kapsamında olup, inşaat
işlerine ilişkin bu tarihten önce
alınan mal ve hizmetlerin istisna
belgesine dahil edilmesi
mümkün değildir. Diğer taraftan,
1/5/2022 tarihinden sonra
30.05.2022/88-18
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
İstisna belgesi, 31/12/2025
tarihini geçmemek üzere
projede öngörülen süreyle
sınırlı olarak verilir. Projedeki
sürenin revize edilmesi
durumunda, istisna
belgesindeki süre de revize
edilir.
Aynı satıcıdan yapılan birden
fazla mal ve hizmet alımına
ilişkin harcamaların proje
maliyetinin binde 5’ine kadar
olan kısmı tek satır olarak
girilebilir. Bu şekilde birden
fazla satır yazılabilir. Ancak, bu
satır tutarlarının toplamının
proje maliyetinin yüzde 10’unu
aşmaması gerekir. Bu durumda
da mal ve hizmetin cinsi,
miktarı, tutarı gibi hususlar, bu
kapsamdaki alışları anlaşılır bir
şekilde açıklayacak detayda
yazılır. Bu alımlara ilişkin fatura
tarih ve numarasının listede yer
alması gerektiği tabiidir.
İstisna kapsamındaki malların
ithalat yoluyla temin edilmesi
halinde söz konusu belge, ilgili
gümrük idaresine ibraz edilir.
İstisna belgesindeki istisna
kapsamında ithal edilen mala
ilişkin bölüm doldurulduktan
sonra ilgili gümrük idaresi
yapılan mal ve hizmet alımları
için de 3065 sayılı Kanunun 7394
sayılı Kanun ile değişmeden
önceki geçici 37 nci maddesi
hükmü uygulanmaz.
Vergi dairesinden alınan istisna
belgesinin alıcı tarafından
onaylanmış bir örneği satıcılara
verilir. Bu belge satıcılar
tarafından 213 sayılı Kanunun
muhafaza ve ibraz hükümlerine
uygun olarak saklanır.
Mal teslimi ve hizmet ifası
gerçekleştikçe alıcı ve satıcılar
alım/satım bilgilerini sisteme
girerler.
Satıcı mükellefin iade talebi, bu
istisna belgesi ve sisteme
yapılan alış ve satış giriş bilgileri
esas alınmak suretiyle, iade için
gerekli diğer belgeler de
aranarak sonuçlandırılır.
Projenin sonradan revize
edilmesi, güncellenmesi veya ek
proje düzenlenmesi halinde proje
kapsamındaki mal ve hizmetlere
ilişkin liste de elektronik ortamda
revize edilir. Revize sonrası
istisna kapsamına giren alışlarda
istisnadan faydalanılabilmesi için
istisna belgesinin de revize
edilmesi gerekir.
30.05.2022/88-19
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
tarafından bu bölüm de
onaylanır.
İstisna kapsamında mal ve
hizmet alanlar istisna
belgesinin süresinin sona erdiği
tarih itibarıyla istisna belgesini
vergi dairesine ibraz ederek
kapattırmak zorundadır. Vergi
dairesi istisna belgesinde yer
alan mal ve hizmet bölümlerinin
satıcılar tarafından doldurulup
doldurulmadığını ve faturalarla
uyumunu kontrol ederek istisna
belgesini kapatır.
Satıcılar, yaptıkları teslim ve
hizmet ifalarına ilişkin faturada,
Tebliğin (II/E-7/A.1.)
ayrımındaki açıklamaları da
göz önünde bulundurmak
suretiyle KDV hesaplamazlar.
İstisna tek safhada
uygulanacak olup, yatırım
teşvik belgesi sahibi mükellefe
istisna kapsamında mal teslimi
ve hizmet ifasında bulunan
satıcıların alımlarında istisna
uygulanması söz konusu
değildir.
7/A.3.Yatırım Teşvik Belgesine
Konu Yatırımın
Tamamlanmaması
3065 sayılı Kanunun geçici 37
nci maddesine göre, yatırım
İstisna belgesi, 31/12/2025
tarihini geçmemek üzere projede
öngörülen süreyle sınırlı olarak
verilir. Projedeki sürenin revize
edilmesi durumunda, istisna
belgesindeki süre de revize
edilir.
Aynı satıcıdan yapılan birden
fazla mal ve hizmet alımına
ilişkin harcamaların proje
maliyetinin binde 5’ine kadar
olan kısmı tek satır olarak
girilebilir. Bu şekilde birden fazla
satır yazılabilir. Ancak, bu satır
tutarlarının toplamının proje
maliyetinin yüzde 10’unu
aşmaması gerekir. Bu durumda
da mal ve hizmetin cinsi, miktarı,
tutarı gibi hususlar, bu
kapsamdaki alışları anlaşılır bir
şekilde açıklayacak detayda
yazılır. Bu alımlara ilişkin fatura
tarih ve numarasının listede yer
alması gerektiği tabiidir.
İstisna kapsamındaki malların
ithalat yoluyla temin edilmesi
halinde söz konusu belge, ilgili
gümrük idaresine ibraz edilir.
İstisna belgesindeki istisna
kapsamında ithal edilen mala
ilişkin bölüm doldurulduktan
sonra ilgili gümrük idaresi
30.05.2022/88-20
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
teşvik belgesine konu yatırımın
tamamlanmaması halinde,
zamanında alınmayan vergi
yatırım teşvik belgesi sahibi
alıcıdan, vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile
birlikte tahsil edilir.
Zamanında alınmayan vergiler
ile vergi cezalarında
zamanaşımı, verginin tarhını
veya cezanın kesilmesini
gerektiren durumun meydana
geldiği tarihi takip eden takvim
yılının başından itibaren başlar.
7/A.4. İstisnanın Beyanı
Bu istisna kapsamında yapılan
teslim ve hizmetler, teslim ve
hizmetin yapıldığı döneme ait
KDV beyannamesinin
“İstisnalar-Diğer İade Hakkı
Doğuran İşlemler” kulakçığının,
“Tam İstisna Kapsamına Giren
İşlemler” tablosunda 339 kod
numaralı “İmalat Sanayii ile
Turizme Yönelik Yatırım Teşvik
Belgesi Kapsamındaki İnşaat
İşlerine İlişkin Teslim ve
Hizmetler” satırı aracılığıyla
beyan edilir.
Bu satırın “Teslim ve Hizmet
Tutarı” sütununa istisnaya konu
teslim ve hizmetlerin KDV hariç
tutarı, “Yüklenilen KDV”
tarafından bu bölüm de
onaylanır.
İstisna kapsamında mal ve
hizmet alanlar istisna belgesinin
süresinin sona erdiği tarih
itibarıyla istisna belgesini vergi
dairesine ibraz ederek
kapattırmak zorundadır. Vergi
dairesi istisna belgesinde yer
alan mal ve hizmet bölümlerinin
satıcılar tarafından doldurulup
doldurulmadığını ve faturalarla
uyumunu kontrol ederek istisna
belgesini kapatır.
Satıcılar, yaptıkları teslim ve
hizmet ifalarına ilişkin faturada,
Tebliğin (II/E-7/A.1.) ayrımındaki
açıklamaları da göz önünde
bulundurmak suretiyle KDV
hesaplamazlar.
İstisna tek safhada uygulanacak
olup, yatırım teşvik belgesi sahibi
mükellefe istisna kapsamında
mal teslimi ve hizmet ifasında
bulunan satıcıların alımlarında
istisna uygulanması söz konusu
değildir.
7/A.3.Yatırım Teşvik Belgesine
Konu Yatırımın
Tamamlanmaması
3065 sayılı Kanunun geçici 37
nci maddesine göre, yatırım
teşvik belgesine konu yatırımın
30.05.2022/88-21
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
sütununa bu teslim ve
hizmetlere ilişkin alım ve
giderlere ait belgelerde
gösterilen toplam KDV tutarı
yazılır. İade talep etmek
istemeyen mükellefler,
“Yüklenilen KDV” sütununa “0”
yazmalıdır.
7/A.5. İade
Bu istisna kapsamındaki teslim
ve hizmetlerden kaynaklanan
iade taleplerinde aşağıdaki
belgeler aranır:
– Standart iade talep dilekçesi
– İstisnanın beyan edildiği
döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi
– İade hakkı doğuran işleme ait
yüklenilen KDV listesi
– İadesi talep edilen KDV
hesaplama tablosu
– Satış faturaları listesi
– Yatırım teşvik belgesinin
örneği
– Vergi dairesinden alınan
istisna belgesinin örneği ile
kendisi tarafından ilgili mal ve
hizmete ilişkin olarak proje
kapsamında istisna
uygulanarak alınacak mal ve
hizmet listesinin örneği.
7/A.5.1. Mahsuben İade
tamamlanmaması halinde,
zamanında alınmayan vergi
yatırım teşvik belgesi sahibi
alıcıdan, vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile
birlikte tahsil edilir.
Zamanında alınmayan vergiler
ile vergi cezalarında
zamanaşımı, verginin tarhını
veya cezanın kesilmesini
gerektiren durumun meydana
geldiği tarihi takip eden takvim
yılının başından itibaren başlar.
7/A.4. İstisnanın Beyanı
Bu istisna kapsamında yapılan
teslim ve hizmetler, teslim ve
hizmetin yapıldığı döneme ait
KDV beyannamesinin “İstisnalarDiğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler” kulakçığının, “Tam
İstisna Kapsamına Giren
İşlemler” tablosunda 339 kod
numaralı “İmalat Sanayii ile
Turizme Yönelik Yatırım Teşvik
Belgesi Kapsamındaki İnşaat
İşlerine İlişkin Teslim ve
Hizmetler” satırı aracılığıyla
beyan edilir.
Bu satırın “Teslim ve Hizmet
Tutarı” sütununa istisnaya konu
teslim ve hizmetlerin KDV hariç
tutarı, “Yüklenilen KDV”
sütununa bu teslim ve hizmetlere
30.05.2022/88-22
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
Mükelleflerin bu işlemlerden
kaynaklanan mahsuben iade
talepleri yukarıdaki belgelerin
ibraz edilmiş olması halinde
miktarına bakılmaksızın vergi
inceleme raporu, YMM raporu
ve teminat aranmadan yerine
getirilir.
7/A.5.2. Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemlerden
kaynaklanan ve 10.000 TL’yi
aşmayan nakden iade talepleri
vergi inceleme raporu, YMM
raporu ve teminat aranmadan
yerine getirilir. İade talebinin
10.000 TL’yi aşması halinde
aşan kısmın iadesi, vergi
inceleme raporu veya YMM
raporuna göre yerine getirilir.
Teminat verilmesi halinde
mükellefin iade talebi yerine
getirilir ve teminat, vergi
inceleme raporu veya YMM
raporu sonucuna göre çözülür.
7/A.6. Müteselsil Sorumluluk
İstisnadan yararlanmak isteyen
mükelleflerin istisna belgesinin
imza ve kaşe tatbik edilmiş bir
suretini mal teslimi ve hizmet
ifasında bulunan satıcıya
vermeleri gerekmektedir. Bu
belge olmadan istisna
uygulanması halinde, ziyaa
ilişkin alım ve giderlere ait
belgelerde gösterilen toplam
KDV tutarı yazılır. İade talep
etmek istemeyen mükellefler,
“Yüklenilen KDV” sütununa “0”
yazmalıdır.
7/A.5. İade
Bu istisna kapsamındaki teslim
ve hizmetlerden kaynaklanan
iade taleplerinde aşağıdaki
belgeler aranır:
– Standart iade talep dilekçesi
– İstisnanın beyan edildiği
döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi
– İade hakkı doğuran işleme ait
yüklenilen KDV listesi
– İadesi talep edilen KDV
hesaplama tablosu
– Satış faturaları listesi
– Yatırım teşvik belgesinin örneği
– Vergi dairesinden alınan istisna
belgesinin örneği ile kendisi
tarafından ilgili mal ve hizmete
ilişkin olarak proje kapsamında
istisna uygulanarak alınacak mal
ve hizmet listesinin örneği.
7/A.5.1. Mahsuben İade
Mükelleflerin bu işlemlerden
kaynaklanan mahsuben iade
talepleri yukarıdaki belgelerin
ibraz edilmiş olması halinde
miktarına bakılmaksızın vergi
30.05.2022/88-23
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
uğratılan vergi, ceza, zam ve
faizlerden satıcı ile birlikte
teslim ve hizmet yapılan alıcı da
müteselsilen sorumludur.
Kendisine teslim veya hizmetin
istisna kapsamına girdiğini
gösteren belge verilen satıcı
mükelleflerce, başka bir şart
aramaksızın istisna
kapsamında işlem yapılır. Daha
sonra işlemin, istisna için ilgili
düzenlemelerde belirtilen
şartları baştan taşımadığı ya da
şartların daha sonra ihlal
edildiğinin tespiti halinde, ziyaa
uğratılan vergi ile buna bağlı
ceza, faiz ve zamlar, kendisine
istisna kapsamında teslim veya
hizmet yapılan alıcıdan aranır.
Satıcının iade talebi ise
yukarıda açıklanan şekilde
değerlendirilir.”
Yürürlük : 1/5/2022 tarihinden
geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde
inceleme raporu, YMM raporu ve
teminat aranmadan yerine
getirilir.
7/A.5.2. Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemlerden
kaynaklanan ve 10.000 TL’yi
aşmayan nakden iade talepleri
vergi inceleme raporu, YMM
raporu ve teminat aranmadan
yerine getirilir. İade talebinin
10.000 TL’yi aşması halinde
aşan kısmın iadesi, vergi
inceleme raporu veya YMM
raporuna göre yerine getirilir.
Teminat verilmesi halinde
mükellefin iade talebi yerine
getirilir ve teminat, vergi
inceleme raporu veya YMM
raporu sonucuna göre çözülür.
7/A.6. Müteselsil Sorumluluk
İstisnadan yararlanmak isteyen
mükelleflerin istisna belgesinin
imza ve kaşe tatbik edilmiş bir
suretini mal teslimi ve hizmet
ifasında bulunan satıcıya
vermeleri gerekmektedir. Bu
belge olmadan istisna
uygulanması halinde, ziyaa
uğratılan vergi, ceza, zam ve
faizlerden satıcı ile birlikte teslim
ve hizmet yapılan alıcı da
müteselsilen sorumludur.
30.05.2022/88-24
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
Kendisine teslim veya hizmetin
istisna kapsamına girdiğini
gösteren belge verilen satıcı
mükelleflerce, başka bir şart
aramaksızın istisna kapsamında
işlem yapılır. Daha sonra işlemin,
istisna için ilgili düzenlemelerde
belirtilen şartları baştan
taşımadığı ya da şartların daha
sonra ihlal edildiğinin tespiti
halinde, ziyaa uğratılan vergi ile
buna bağlı ceza, faiz ve zamlar,
kendisine istisna kapsamında
teslim veya hizmet yapılan
alıcıdan aranır. Satıcının iade
talebi ise yukarıda açıklanan
şekilde değerlendirilir.
MADDE 5- Aynı Tebliğe (II/E10.) bölümünden sonra gelmek
üzere başlığı ile birlikte
aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“11. Elektrik Motorlu Taşıt
Araçlarının Geliştirilmesine
Yönelik Verilen Mühendislik
Hizmetlerinde İstisna
7394 sayılı Kanunun 12 nci
maddesi ile 3065 sayılı Kanuna
eklenen geçici 42 nci maddede,
“20/8/2016 tarihli ve 6745 sayılı
Yatırımların Proje Bazında
Desteklenmesi ile Bazı Kanun
ve Kanun Hükmünde
11. Elektrik Motorlu Taşıt
Araçlarının Geliştirilmesine
Yönelik Verilen Mühendislik
Hizmetlerinde İstisna
7394 sayılı Kanunun 12 nci
maddesi ile 3065 sayılı Kanuna
eklenen geçici 42 nci maddede,
“20/8/2016 tarihli ve 6745 sayılı
Yatırımların Proje Bazında
Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve
Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanunun 80
inci maddesi kapsamında
teşviklerden yararlanmasına
30.05.2022/88-25
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
Kararnamelerde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanunun 80
inci maddesi kapsamında
teşviklerden yararlanmasına
karar verilen ve bu kapsamda
sera etkisi yaratan egzoz gazı
salınımını tamamen ortadan
kaldıracak teknolojilerin
geliştirilmesi için münhasıran
Türkiye’de gerçekleştirdikleri
Ar-Ge faaliyetleri sonucunda
geliştirdikleri elektrik motorlu
taşıt araçlarını Türkiye’de imal
eden mükelleflere bu araçların
geliştirilmesine yönelik verilen
ve yatırım teşvik belgesi
kapsamında yer alan
mühendislik hizmetleri
31/12/2023 tarihine kadar
katma değer vergisinden
müstesnadır. Teşvik belgesine
konu yatırımın
tamamlanmaması halinde,
zamanında alınmayan vergi
alıcıdan, vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile
birlikte tahsil edilir. Zamanında
alınmayan vergiler ile vergi
cezalarında zamanaşımı,
verginin tarhını veya cezanın
kesilmesini gerektiren durumun
meydana geldiği tarihi takip
karar verilen ve bu kapsamda
sera etkisi yaratan egzoz gazı
salınımını tamamen ortadan
kaldıracak teknolojilerin
geliştirilmesi için münhasıran
Türkiye’de gerçekleştirdikleri ArGe faaliyetleri sonucunda
geliştirdikleri elektrik motorlu
taşıt araçlarını Türkiye’de imal
eden mükelleflere bu araçların
geliştirilmesine yönelik verilen ve
yatırım teşvik belgesi
kapsamında yer alan
mühendislik hizmetleri
31/12/2023 tarihine kadar katma
değer vergisinden müstesnadır.
Teşvik belgesine konu yatırımın
tamamlanmaması halinde,
zamanında alınmayan vergi
alıcıdan, vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile
birlikte tahsil edilir. Zamanında
alınmayan vergiler ile vergi
cezalarında zamanaşımı,
verginin tarhını veya cezanın
kesilmesini gerektiren durumun
meydana geldiği tarihi takip eden
takvim yılının başından itibaren
başlar.
Bu kapsamda yapılan hizmetler
nedeniyle yüklenilen vergiler,
vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan vergiden indirilir.
30.05.2022/88-26
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
eden takvim yılının başından
itibaren başlar.
Bu kapsamda yapılan hizmetler
nedeniyle yüklenilen vergiler,
vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan vergiden indirilir.
İndirim yoluyla telafi
edilemeyen vergiler, bu
Kanunun 32 nci maddesi
hükmü uyarınca istisna
kapsamında işlem yapan
mükellefin talebi üzerine iade
edilir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı bu
maddenin uygulanmasına
ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkilidir.”
hükmü yer almaktadır.
Bu istisna uygulamasına ilişkin
usul ve esaslar aşağıda
belirlenmiştir.
11.1. Kapsam
İstisna kapsamına, 6745 sayılı
Kanunun 80 inci maddesi
kapsamında teşviklerden
yararlanmasına karar verilen
teknolojilerin geliştirilmesi için
Ar-Ge faaliyetleri sonucunda
geliştirilen elektrik motorlu taşıt
araçlarının geliştirilmesine
yönelik olarak 31/12/2023
tarihine kadar verilen
İndirim yoluyla telafi edilemeyen
vergiler, bu Kanunun 32 nci
maddesi hükmü uyarınca istisna
kapsamında işlem yapan
mükellefin talebi üzerine iade
edilir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı bu
maddenin uygulanmasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye
yetkilidir.”
hükmü yer almaktadır.
Bu istisna uygulamasına ilişkin
usul ve esaslar aşağıda
belirlenmiştir.
11.1. Kapsam
İstisna kapsamına, 6745 sayılı
Kanunun 80 inci maddesi
kapsamında teşviklerden
yararlanmasına karar verilen
teknolojilerin geliştirilmesi için ArGe faaliyetleri sonucunda
geliştirilen elektrik motorlu taşıt
araçlarının geliştirilmesine
yönelik olarak 31/12/2023
tarihine kadar verilen
mühendislik hizmetleri
girmektedir.
Söz konusu istisnadan,
münhasıran Türkiye’de
gerçekleştirdikleri Ar-Ge
faaliyetleri sonucunda
geliştirdikleri elektrik motorlu
30.05.2022/88-27
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
mühendislik hizmetleri
girmektedir.
Söz konusu istisnadan,
münhasıran Türkiye’de
gerçekleştirdikleri Ar-Ge
faaliyetleri sonucunda
geliştirdikleri elektrik motorlu
taşıt araçlarını Türkiye’de imal
eden mükellefler yararlanır.
Bu çerçevede, elektrik motorlu
taşıt araçlarının geliştirilmesine
yönelik verilen ve yatırım teşvik
belgesi kapsamında yer alan
mühendislik hizmetleri
belgedeki tutarla sınırlı olarak
istisna kapsamındadır. Belgede
mühendislik hizmetine isabet
eden tutarın açıkça yer
almaması halinde tutar Sanayi
ve Teknoloji Bakanlığından
ayrıca teyit edilir.
Bu araçların geliştirilmesi ile
ilgili diğer hizmetler ile mal
teslimlerinde ise bu bölüm
kapsamında istisna
uygulanmaz.
11.2. İstisnanın Uygulaması
Söz konusu düzenleme tam
istisna mahiyetindedir.
İstisnadan yararlanmak isteyen
yatırım teşvik belgesi sahibi
mükellef, istisna kapsamında
temin edeceği mühendislik
taşıt araçlarını Türkiye’de imal
eden mükellefler yararlanır.
Bu çerçevede, elektrik motorlu
taşıt araçlarının geliştirilmesine
yönelik verilen ve yatırım teşvik
belgesi kapsamında yer alan
mühendislik hizmetleri belgedeki
tutarla sınırlı olarak istisna
kapsamındadır. Belgede
mühendislik hizmetine isabet
eden tutarın açıkça yer
almaması halinde tutar Sanayi
ve Teknoloji Bakanlığından
ayrıca teyit edilir.
Bu araçların geliştirilmesi ile ilgili
diğer hizmetler ile mal
teslimlerinde ise bu bölüm
kapsamında istisna uygulanmaz.
11.2. İstisnanın Uygulaması
Söz konusu düzenleme tam
istisna mahiyetindedir.
İstisnadan yararlanmak isteyen
yatırım teşvik belgesi sahibi
mükellef, istisna kapsamında
temin edeceği mühendislik
hizmetine ilişkin KDV yönünden
bağlı olduğu vergi dairesine
başvurur. Bu başvuru vergi
dairesi tarafından
değerlendirilerek mühendislik
hizmeti alımlarında istisna
uygulanacağına ilişkin istisna
belgesi (EK:31) yatırım teşvik
30.05.2022/88-28
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
hizmetine ilişkin KDV yönünden
bağlı olduğu vergi dairesine
başvurur. Bu başvuru vergi
dairesi tarafından
değerlendirilerek mühendislik
hizmeti alımlarında istisna
uygulanacağına ilişkin istisna
belgesi (EK:31) yatırım teşvik
belgesi sahibi mükellefe verilir.
Hizmetin münhasıran
yurtdışından temin edilecek
olması halinde de istisna
belgesinin alınması gerekir.
Alıcılar tarafından istisna
kapsamında alınan
mühendislik hizmetlerine ilişkin
bilgilerin (hizmeti ifa edenin adı
soyadı/unvanı, vergi dairesi,
vergi kimlik numarası, fatura
tarihi ve numarası, hizmet
tutarı, yatırım teşvik belgesinin
tarihi ve sayısı) hizmetin
alındığı vergilendirme dönemini
takip eden ay sonuna kadar
dilekçeyle ilgili vergi dairesine
bildirilmesi gerekir.
Vergi dairesinden alınan istisna
belgesi yatırım teşvik belgesi
sahibi mükellef tarafından
hizmet ifa edenlere ibraz
edilerek istisna uygulanması
sağlanır. Bu belge hizmet ifa
edenler tarafından 213 sayılı
belgesi sahibi mükellefe verilir.
Hizmetin münhasıran
yurtdışından temin edilecek
olması halinde de istisna
belgesinin alınması gerekir.
Alıcılar tarafından istisna
kapsamında alınan mühendislik
hizmetlerine ilişkin bilgilerin
(hizmeti ifa edenin adı
soyadı/unvanı, vergi dairesi,
vergi kimlik numarası, fatura
tarihi ve numarası, hizmet tutarı,
yatırım teşvik belgesinin tarihi ve
sayısı) hizmetin alındığı
vergilendirme dönemini takip
eden ay sonuna kadar dilekçeyle
ilgili vergi dairesine bildirilmesi
gerekir.
Vergi dairesinden alınan istisna
belgesi yatırım teşvik belgesi
sahibi mükellef tarafından hizmet
ifa edenlere ibraz edilerek istisna
uygulanması sağlanır. Bu belge
hizmet ifa edenler tarafından 213
sayılı Kanunun muhafaza ve
ibraz hükümlerine uygun olarak
saklanır.
İstisna uygulanan mühendislik
hizmetleri nedeniyle yüklenilen
KDV, hizmet ifa edenler
tarafından indirim konusu
yapılabilir. İndirim yoluyla telafi
edilemeyen KDV iade edilir.
30.05.2022/88-29
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
Kanunun muhafaza ve ibraz
hükümlerine uygun olarak
saklanır.
İstisna uygulanan mühendislik
hizmetleri nedeniyle yüklenilen
KDV, hizmet ifa edenler
tarafından indirim konusu
yapılabilir. İndirim yoluyla telafi
edilemeyen KDV iade edilir.
11.3. Yatırım Teşvik Belgesine
Konu Yatırımın
Tamamlanmaması
3065 sayılı Kanunun geçici 42
nci maddesine göre, yatırımın
tamamlanmaması halinde,
zamanında alınmayan vergi
alıcıdan, vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile
birlikte tahsil edilir.
Zamanında alınmayan vergiler
ile vergi cezalarında
zamanaşımı, verginin tarhını
veya cezanın kesilmesini
gerektiren durumun meydana
geldiği tarihi takip eden takvim
yılının başından itibaren başlar.
11.4. İstisnanın Beyanı
Bu istisna kapsamında yapılan
mühendislik hizmetleri,
hizmetin yapıldığı döneme ait
KDV beyannamesinin
“İstisnalar-Diğer İade Hakkı
Doğuran İşlemler” kulakçığının,
11.3. Yatırım Teşvik Belgesine
Konu Yatırımın
Tamamlanmaması
3065 sayılı Kanunun geçici 42
nci maddesine göre, yatırımın
tamamlanmaması halinde,
zamanında alınmayan vergi
alıcıdan, vergi ziyaı cezası
uygulanarak gecikme faizi ile
birlikte tahsil edilir.
Zamanında alınmayan vergiler
ile vergi cezalarında
zamanaşımı, verginin tarhını
veya cezanın kesilmesini
gerektiren durumun meydana
geldiği tarihi takip eden takvim
yılının başından itibaren başlar.
11.4. İstisnanın Beyanı
Bu istisna kapsamında yapılan
mühendislik hizmetleri, hizmetin
yapıldığı döneme ait KDV
beyannamesinin “İstisnalarDiğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler” kulakçığının, “Tam
İstisna Kapsamına Giren
İşlemler” tablosunda 340 kod
numaralı “Elektrik Motorlu Taşıt
Araçlarının Geliştirilmesine
Yönelik Verilen Mühendislik
Hizmetleri” satırı aracılığıyla
beyan edilir.
Bu satırın “Teslim ve Hizmet
Tutarı” sütununa istisnaya konu
30.05.2022/88-30
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
“Tam İstisna Kapsamına Giren
İşlemler” tablosunda 340 kod
numaralı “Elektrik Motorlu Taşıt
Araçlarının Geliştirilmesine
Yönelik Verilen Mühendislik
Hizmetleri” satırı aracılığıyla
beyan edilir.
Bu satırın “Teslim ve Hizmet
Tutarı” sütununa istisnaya konu
hizmetlerin KDV hariç tutarı,
“Yüklenilen KDV” sütununa bu
hizmetlere ilişkin alım ve
giderlere ait belgelerde
gösterilen toplam KDV tutarı
yazılır. İade talep etmek
istemeyen mükellefler,
“Yüklenilen KDV” sütununa “0”
yazmalıdır.
Öte yandan, istisna
kapsamındaki mühendislik
hizmetinin yurt dışından temin
edilmesi halinde sorumlu
sıfatıyla beyanda
bulunulmayacağı tabiidir.
11.5. İade
Bu istisnadan kaynaklanan
iade taleplerinde aşağıdaki
belgeler aranır:
– Standart iade talep dilekçesi
– İstisnanın beyan edildiği
döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi
hizmetlerin KDV hariç tutarı,
“Yüklenilen KDV” sütununa bu
hizmetlere ilişkin alım ve
giderlere ait belgelerde
gösterilen toplam KDV tutarı
yazılır. İade talep etmek
istemeyen mükellefler,
“Yüklenilen KDV” sütununa “0”
yazmalıdır.
Öte yandan, istisna
kapsamındaki mühendislik
hizmetinin yurt dışından temin
edilmesi halinde sorumlu
sıfatıyla beyanda
bulunulmayacağı tabiidir.
11.5. İade
Bu istisnadan kaynaklanan iade
taleplerinde aşağıdaki belgeler
aranır:
– Standart iade talep dilekçesi
– İstisnanın beyan edildiği
döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi
– İade hakkı doğuran işleme ait
yüklenilen KDV listesi
– İadesi talep edilen KDV
hesaplama tablosu
– Satış faturaları listesi
– Yatırım teşvik belgesinin örneği
– İstisna belgesinin örneği.
11.5.1. Mahsuben İade
Mükelleflerin bu işlemlerden
kaynaklanan mahsuben iade
30.05.2022/88-31
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
– İade hakkı doğuran işleme ait
yüklenilen KDV listesi
– İadesi talep edilen KDV
hesaplama tablosu
– Satış faturaları listesi
– Yatırım teşvik belgesinin
örneği
– İstisna belgesinin örneği.
11.5.1. Mahsuben İade
Mükelleflerin bu işlemlerden
kaynaklanan mahsuben iade
talepleri yukarıdaki belgelerin
ibraz edilmiş olması halinde
miktarına bakılmaksızın vergi
inceleme raporu, YMM raporu
ve teminat aranmadan yerine
getirilir.
11.5.2. Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemlerden
kaynaklanan ve 10.000 TL’yi
aşmayan nakden iade talepleri
vergi inceleme raporu, YMM
raporu ve teminat aranmadan
yerine getirilir. İade talebinin
10.000 TL’yi aşması halinde
aşan kısmın iadesi, vergi
inceleme raporu veya YMM
raporuna göre yerine getirilir.
Teminat verilmesi halinde
mükellefin iade talebi yerine
getirilir ve teminat, vergi
inceleme raporu veya YMM
raporu sonucuna göre çözülür.
talepleri yukarıdaki belgelerin
ibraz edilmiş olması halinde
miktarına bakılmaksızın vergi
inceleme raporu, YMM raporu ve
teminat aranmadan yerine
getirilir.
11.5.2. Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemlerden
kaynaklanan ve 10.000 TL’yi
aşmayan nakden iade talepleri
vergi inceleme raporu, YMM
raporu ve teminat aranmadan
yerine getirilir. İade talebinin
10.000 TL’yi aşması halinde
aşan kısmın iadesi, vergi
inceleme raporu veya YMM
raporuna göre yerine getirilir.
Teminat verilmesi halinde
mükellefin iade talebi yerine
getirilir ve teminat, vergi
inceleme raporu veya YMM
raporu sonucuna göre çözülür.
11.6. Müteselsil Sorumluluk
İstisnadan yararlanmak isteyen
mükelleflerin istisna belgesinin
imza ve kaşe tatbik edilmiş bir
suretini mühendislik hizmeti
ifasında bulunanlara vermeleri
gerekmektedir. Bu belge
olmadan istisna uygulanması
halinde, ziyaa uğratılan vergi,
ceza, zam ve faizlerden hizmeti
ifa edenler ile birlikte alıcı
30.05.2022/88-32
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
11.6. Müteselsil Sorumluluk
İstisnadan yararlanmak isteyen
mükelleflerin istisna belgesinin
imza ve kaşe tatbik edilmiş bir
suretini mühendislik hizmeti
ifasında bulunanlara vermeleri
gerekmektedir. Bu belge
olmadan istisna uygulanması
halinde, ziyaa uğratılan vergi,
ceza, zam ve faizlerden hizmeti
ifa edenler ile birlikte alıcı
mükellef de müteselsilen
sorumludur.
Kendisine mühendislik
hizmetinin istisna kapsamına
girdiğini gösteren belge verilen
mükelleflerce, başka bir şart
aramaksızın istisna
kapsamında işlem yapılır. Daha
sonra işlemin, istisna için ilgili
düzenlemelerde belirtilen
şartları baştan taşımadığı ya da
şartların daha sonra ihlal
edildiğinin tespiti halinde, ziyaa
uğratılan vergi ile buna bağlı
ceza, faiz ve zamlar, kendisine
istisna kapsamında
mühendislik hizmeti ifa edilen
alıcıdan aranır. Mühendislik
hizmetini ifa edenlerin iade
talebi ise yukarıda açıklanan
şekilde değerlendirilir.
mükellef de müteselsilen
sorumludur.
Kendisine mühendislik
hizmetinin istisna kapsamına
girdiğini gösteren belge verilen
mükelleflerce, başka bir şart
aramaksızın istisna kapsamında
işlem yapılır. Daha sonra işlemin,
istisna için ilgili düzenlemelerde
belirtilen şartları baştan
taşımadığı ya da şartların daha
sonra ihlal edildiğinin tespiti
halinde, ziyaa uğratılan vergi ile
buna bağlı ceza, faiz ve zamlar,
kendisine istisna kapsamında
mühendislik hizmeti ifa edilen
alıcıdan aranır. Mühendislik
hizmetini ifa edenlerin iade talebi
ise yukarıda açıklanan şekilde
değerlendirilir.
30.05.2022/88-33
DÜZENLEMENİN ÖNCEKİ
HALİ
DEĞİŞİKLİK DÜZENLEMESİ DÜZENLEMENİN SON HALİ
Yürürlük : 15/4/2022 tarihinden
geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde
MADDE 6- Aynı Tebliğe ekte
yer alan (EK: 30) eklenmiştir.
Yürürlük : 1/5/2022 tarihinden
geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde
MADDE 7- Aynı Tebliğe ekte
yer alan (EK: 31) eklenmiştir.
Yürürlük : 15/4/2022 tarihinden
geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde
Tebliğin;
a) 1 inci, 3 üncü, 4 üncü ve 6 ncı maddeleri 1/5/2022 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde,
b) 5 inci ve 7 nci maddeleri 15/04/2022 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde,
c) Diğer maddeleri yayımı tarihinde,
yürürlüğe girmiştir